Wszelkie prawa zastrzeżone.
Coraz więcej lekarzy po uzyskaniu tytułu specjalisty często decyduje się na zmianę modelu współpracy z własnym szpitalem: kończą umowę o pracę i rozpoczynają świadczenie usług zdrowotnych na podstawie kontraktu. W takiej sytuacji wielu z nich wybiera ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – uproszczoną i korzystną formę opodatkowania, w której dla usług w zakresie opieki zdrowotnej stosuje się stawkę 14%.
To rozwiązanie może być bardzo korzystne, jednak nie zawsze jest dostępne w sytuacji, gdy lekarz świadczy usługi na rzecz byłego pracodawcy. Kluczowe znaczenie ma wówczas tożsamość wykonywanych czynności – czyli to, czy lekarz na kontrakcie wykonuje dokładnie te same zadania, które wykonywał wcześniej jako pracownik.
Rozliczenie ryczałtowe to uproszczona forma opodatkowania działalności gospodarczej, w której lekarz nie płaci podatku od faktycznie uzyskanego dochodu, lecz od przychodu, według z góry ustalonej stawki procentowej. W przypadku lekarzy, stawka ryczałtu w 2025 roku wynosi zazwyczaj 14% (dla działalności leczniczej). Co ważne, nie ma możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodu – nawet jeśli lekarz ponosi je regularnie (np. wynajem gabinetu, zakup sprzętu).
Aby rozliczać się w formie ryczałtu, lekarz musi prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą i spełniać określone warunki formalne – np. nie przekroczyć progu przychodu w wysokości 2 milionów euro rocznie (dla prawa do korzystania z ryczałtu w kolejnym roku).
W kancelarii adwokackiej SOLCZAK udzielamy pomocy i doradztwa podatkowego dla lekarzy rozliczających się ryczałtem.
| Cecha | Ryczałt | Umowa o pracę |
|---|---|---|
| Forma zatrudnienia | Własna działalność gospodarcza | Etat |
| Opodatkowanie | Stawka ryczałtu od przychodu (np. 14%) | Skala podatkowa • do 120 000: 12% minus 3 600 zł • ponad 120 000: 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł |
| Koszty uzyskania przychodu | Nie są uwzględniane | Ustawowe koszty uzyskania przychodu |
| Ubezpieczenia ZUS | Składki ZUS opłacane samodzielnie | Składki ZUS opłacane przez pracodawcę |
| Składka zdrowotna | • do 60 tys. zł - 461,66 zł/mies. • 60 - 300 tys. zł -769,43 zł/mies. • powyżej 300 tys. zł - 1.384,97 zł/mies. |
9% |
| Elastyczność | Duża – możliwość pracy w wielu miejscach | Ograniczona – jeden pracodawca, określone godziny |
| Uprawnienia pracownicze | Brak (urlopy, chorobowe, odprawy) | Pełne (ZUS, urlop, ochrona) |
Organy podatkowe nie badają wyłącznie rodzaju zawartej umowy (etat vs. kontrakt). Największe znaczenie ma to, czy rzeczywiście zmienił się zakres obowiązków oraz charakter wykonywanych świadczeń.
Jeśli lekarz na działalności gospodarczej świadczy na rzecz szpitala dokładnie te same usługi, co wcześniej jako pracownik – może zostać uznane, że nie spełnia warunków do stosowania ryczałtu.
Przykładowo, jeżeli:
Aby ryczałt w stawce 14% był bezpiecznie stosowany, istotne jest wykazanie, że lekarz realizuje inny – choćby częściowo – zakres świadczeń lub wykonuje je w inny sposób niż jako pracownik. Pozytywnymi przesłankami są m.in.:
Lekarze decydujący się na kontynuację współpracy ze szpitalem w formule kontraktu powinni być świadomi, że sama zmiana formy zatrudnienia nie gwarantuje prawa do ryczałtu.
Najważniejsze jest to, czy rzeczywiście zmienił się zakres obowiązków i sposób działania – czy lekarz działa jako samodzielny podmiot, ponosząc odpowiedzialność za swoje decyzje i czynności medyczne.
W razie wątpliwości warto:
Ryczałt 14% to korzystna forma opodatkowania, ale wymaga rozwagi – szczególnie przy współpracy z byłym pracodawcą.
Jeśli potrzebujesz pomocy w analizie umowy lub przygotowaniu interpretacji – zapraszamy do kontaktu.
ul. Szwedzka 22c lok. 192
03-420 Warszawa
ul. Ks. Jana Niedziałka 13 lok. 3/1
08-110 Siedlce